Hvad dækker forpligtelser over?
Jf. Årsregnskabsloven er forpligtelser pligter for virksomheden, som er opstået på baggrund af tidligere begivenheder, og hvor indfrielsen heraf må forventes at medføre en fremtidig betaling.
Eksempler på forpligtelser:
- Bank- og leverandørgæld
- Moms, skat og øvrige afgifter
- Leasing- og lejeaftaler
- Garantier, retssager og andre hensættelser.
Når din virksomhed optager lån i et kredit- eller pengeinstitut, køber varer og ydelser på kredit hos en leverandør eller skal afregne moms til Skattestyrelsen, er der sjældent tvivl om, at hvis disse ikke er betalt på balancedagen, skal beløbene indregnes i årsregnskabet. Denne type forpligtelser præsenteres som gældsforpligtelser i balancen. Gældsforpligtelser opdeles i henholdsvis lang- og kortfristet gæld afhængig af, om den forfalder inden for eller senere end 1 år.
Der er desuden 2 andre kategorier af forpligtelser:
- Hensatte forpligtelser
- Eventualforpligtelser
Ved hensatte forpligtelser er du ikke i tvivl om, at der eksisterer en forpligtelse for virksomheden, men det præcise beløb eller tidspunktet for forpligtelsens forfald er usikkert. Dette kunne fx være en hensat garantiforpligtelse, som knytter sig udført arbejde eller udskudt skat.
Der er endnu større usikkerhed knyttet til eventualforpligtelser. En gruppe af eventualforpligtelser er kendetegnet ved at være krav eller potentielle krav, som ikke med sikkerhed skal indfries. Fx kan det være stillede kautioner eller en påbegyndt retssag, hvor dommen ikke er afsagt endnu. Eventualforpligtelser omfatter også leje- og leasingforpligtelser, forpligtelser over for andre koncernselskaber og andre kontraktlige forpligtelser.
Oplysning i årsregnskabet
Regnskabsbrugernes vurdering af virksomhedens soliditet og evne til at fortsætte driften kræver naturligt, at alle forpligtelser indregnes i balancen, når:
- forpligtelsen eksisterer på balancedagen.
- det er sandsynligt, at forpligtelsen skal betales.
- virksomheden kan opgøre et beløb (forpligtelsen) pålideligt.
Derfor indregnes gældsforpligtelser og hensatte forpligtelser i årsregnskabet.
Eventualforpligtelserne er, som nævnt, kendetegnet ved væsentlig usikkerhed om en eller alle kriterier. Det er relevant for regnskabsbrugerne at få oplysninger om eventualforpligtelser, der påhviler virksomheden, idet virksomheden muligvis skal foretage betaling i fremtiden. På grund af den væsentlige usikkerhed om den tids- og beløbsmæssige horisont, skal eventualforpligtelser kun oplyses i en note – så vidt muligt med beløbsangivelse.
Hvor præcise er dine tal?
Almindelig gæld er rimelig enkel, da det som hovedregel er det beløb, virksomheden skylder, fx en leverandørfaktura.
Hensatte forpligtelser er et skøn, som virksomhedens medarbejdere og i sidste ende ledelse laver på baggrund af viden og tilgængelige oplysninger. Det er vigtigt, at skønnet er realistisk, dokumenteret og tager højde for usikkerhederne. Husk, at virksomheden skal vurdere hensatte forpligtelser årligt, så de på balancedagen afspejler det bedste skøn over forpligtelsens størrelse.
Det kigger revisor på
Revisors opgave er at afgive en erklæring på årsrapporten, og hvis denne omfatter enten revision eller udvidet gennemgang, skal revisor erklære sig om, hvorvidt årsregnskabet givet et retvisende billede eller på godt dansk, at årsregnskabet er uden væsentlige fejl og mangler.
Revisor forholder sig derfor til indregnede og ikke-indregnede forpligtelser. I praksis vil følgende ofte være i fokus:
- Manglende eller undervurderede hensættelser
- For optimistiske skøn
- Forkert klassificering af gæld
- Mangelfulde noteoplysninger.
Indregning og præsentation af forpligtelser er vigtige for regnskabsbrugernes vurdering, herunder både kreditvurdering og tillid til regnskabet. Du kan bidrage til et korrekt årsregnskab ved at vurdere, om du har identificeret alle forpligtelser – også de usikre. Om dine skøn er underbygget og realistiske. Om du har forsynet revisor med alle nødvendige oplysninger for vurdering af, om noterne i årsregnskabet giver et retvisende billede af virksomhedens risici.
Ræk ud til din revisor
Det er særligt hensatte forpligtelser og i særdeleshed eventualforpligtelser, som kan være komplekse at kategorisere og opgøre. I praksis kan det nemlig være vanskeligt at vurdere, hvornår forpligtelsen befinder sig i den ene eller anden kategori.
En korrekt kategorisering er afgørende for årsregnskabet. Din revisor står til rådighed for en nærmere drøftelse af virksomhedens forpligtelser og den regnskabsmæssige håndtering.