Siden 2021 har der været særlige regler gældende for udlejning af fast ejendom mellem nærtstående i relation til anvendelse af virksomhedsordningen. De særlige regler ændrer ikke på, at det fortsat er muligt at anvende virksomhedsordningen for udlejning mellem nærtstående, men at de væsentlige fordele er afskaffet.
Der er tale om et omfattende regelsæt, og derfor beskriver denne artikel kun overordnet de væsentligste fokusområder for beskatning af forældrelejligheder baseret på seneste afgørelser og gældende regler pr. dags dato.
Lejeindtægten skal fastsættes til markedslejen
Ved udlejning til nærtstående skal lejen fastsættes til markedslejen. Markedslejen udgør den leje, der kan opnås ved udlejning af en beboelsesejendom efter lejelovgivningens regler. Når markedslejen fastlægges, tages der dels højde for, om lejemålet er møbleret, og dels om lejemålet er uopsigeligt i en periode på mindst 10 år, eller om lejemålet er stillet til rådighed indtil videre.
Ifølge lejeloven kan udlejere af udlejningsboliger frit aftale huslejens størrelse, hvis lejeboligen er opført efter 1991. Ønskes der en lav husleje i forbindelse med udlejning til nærtstående, kan man derfor overveje, om man skal erhverve en udlejningsejendom, der er opført før 1991, idet der ofte vil kunne opgøres en lavere markedsleje på disse ejendomme.
Pas på med en for lav fastsat leje
Fastsættes lejen – ved udlejning til en nærtstående – til et lavere beløb end markedslejen, skal udlejer ved opgørelse af den skattepligtige indkomst alligevel medregne en lejeindtægt, som svarer til markedslejen.
Lejeren (den nærtstående) skal samtidig beskattes af den modtagne gave, opgjort som den for lidt opkrævede leje. Der skal dog kun betales gaveafgift i det omfang, at gavernes samlede værdi overstiger det afgiftsfrie beløb, der for indkomståret 2025 udgør 76.900 kr.
Fradrag
Udlejning af ejendom – også til nærtstående – anses for en erhvervsmæssig aktivitet og dermed en virksomhed, og der gælder som udgangspunkt de samme regler som ved anden erhvervsmæssig virksomhed.
Der er derfor fradrag for driftsomkostninger som fx vedligeholdelsesomkostninger. Dog skal omkostninger til forbedringer aktiveres, og de kan derfor ikke fratrækkes ved opgørelse af den skattepligtige indkomst.
Sondringen mellem forbedring og vedligeholdelsesomkostninger ses i forhold til ejendommens tilstand op til erhvervelsestidspunktet. Dette vil betyde, at mange udgifter i de første ejerår – som udgangspunkt – vil være forbedringsudgifter. Der gælder dog en særlig procentregel, hvorefter det er muligt at fratrække vedligeholdelsesudgifter i de første 3 ejerår. Efter denne regel kan der godkendes vedligeholdelsesudgifter med indtil 35 % af den årlige lejeindtægt for en- og tofamilieshuse og med 25 % af den årlige lejeindtægt for ejerlejligheder. Beregningen foretages særskilt for hver ejendom, såfremt der ejes mere end én ejendom.
Eksempelvis er en installation som fx et køleskab ikke et driftsmiddel men en installation, der skal tillægges ejendommens anskaffelsessum. Reparation af køleskabet er derimod, som udgangspunkt, en fradragsberettiget vedligeholdelsesomkostning.
Selvom forbedringsomkostninger ikke kan fradrages, er det stadig nødvendigt at holde styr på foretagne forbedringer over årene, da disse i stedet medtages ved opgørelse af senere ejendomsavance.
Husk forskudsopgørelsen
Ved udlejning af en ejendom skal der ikke betales ejendomsværdiskat. Det anbefales derfor, at der foretages den fornødne tilpasning af forskudsopgørelsen, hvor ejendomsværdiskatten sættes til 0 kr., samtidig med at forventet resultat inkl. renter medtages på forskudsopgørelsen.
Virksomhedsordningen ved udlejning til nærtstående
Uanset at der er kommet skærpede regler for anvendelse af virksomhedsordningen og kapitalafkastordningen fra og med indkomståret 2021, er det stadig en mulighed at bruge disse.
De nye regler har dog i praksis medført, at rentefordelen ved at bruge virksomhedsordningen og kapitalafkastordningen er reduceret eller helt bortfaldet. I det efterfølgende tages der udelukkende udgangspunkt i anvendelse af virksomhedsordningen.
Vær opmærksom på, at drives der anden virksomhed i virksomhedsordningen, er det et krav, at udlejningsejendommen også medtages i virksomhedsordningen.
Særligt ved udlejning til nærtstående
Ved udlejning til nærtstående skal der beregnes en såkaldt rentekorrektion. Rentekorrektionsbeløbet skal modvirke rentefordelen, der er ved at anvende virksomhedsordningen ved udlejning til nærtstående. Beløbet, der beregnes som rentekorrektion, tillægges den personlige indkomst og fragår i kapitalindkomsten. Rentekorrektionen beskattes dermed på lige vilkår som lønindkomst i stedet for som renter.
Rentekorrektionen beregnes på baggrund af en forholdsmæssig andel af gælden, der efter en særlig beregning kan henføres til forældrekøbsboligen. Andelen opgøres som den forholdsmæssige andel af de samlede aktiver i virksomhedsordningen, som den ejendom, der udlejes, udgør.
Beregningsmetoden betyder, at der kan opstå rentekorrektion, uden at der er gæld, der vedrører udlejningsejendommen. Grunden til dette er, at der blot beregnes rentekorrektion på baggrund af de samlede renteudgifter i virksomheden, og herefter henfører den forholdsmæssige andel, som udlejningsejendommens anskaffelsessum udgør af de samlede aktiver i virksomheden.
Beregningen af rentekorrektion for 2023 kan illustreres ved følgende (eksempel fra Juridisk Vejledning):
|
Ejendommens anskaffelsessum (EA): |
3 mio. kr. |
|
Samlede aktiver i virksomhedsordningen (SA): |
20 mio. kr. |
|
Ejendommens andel af de samlede aktiver (EA/SA*100): |
15 % |
|
Samlet gæld i virksomhedsordningen (SG): |
10 mio. kr. |
|
Gældsandel til beregning af rentekorrektion (SG/100*15): |
1,5 mio. kr. |
|
Rentekorrektionssats for 2023, jf.virksomhedsskattelovens § 9 a(R): |
6 % |
|
Beregnet rentekorrektion (1,5 mio. kr./100*R): |
90.000 kr. |
Overdragelse af ejendom
Når ejendommen overdrages, vil den skattemæssige avance være skattepligtig, når ejerne ikke har beboet ejendommen. Der har inden for de seneste år været et væld af sager angående værdiansættelse af ejendomme ved overdragelse mellem nærtstående.
Der kan som udgangspunkt ske overdragelse af fast ejendom til seneste offentlige vurdering +/- 15 %, når der ikke foreligger særlige omstændigheder. Er der modtaget nye ejendomsvurderinger, skal denne dog anvendes indenfor +/- 20 %. Bemærk, at de foreløbige vurderinger ikke kan anvendes.
Da der ikke kan opstilles en udtømmende liste med forhold, der udtrykker særlige omstændigheder, anbefales det, at der i overdragelsesaftalen indsættes et skatteforbehold. Det er dog vigtigt, at skatteforbeholdet opfylder betingelserne, for at skatteforbeholdet er gyldigt. Skatteforbeholdet har derfor kun virkning, hvis forbeholdet er klart, skriftligt og oplyst over for Skatteforvaltningen senest samtidig med, at Skatteforvaltningen oplyses om dispositionens øvrige indhold. Er de privatretlige virkninger af skatteforbeholdet ikke klare og overskuelige, kan skatteforbeholdet afvises.
Afslutning
Det er fortsat muligt at foretage forældrekøb, men der kan være særlige forhold, der skal tages hensyn til i forbindelse med købet. Fejlagtige dispositioner kan resultere i, at såvel den løbende opgørelse af skattepligtigt resultat, herunder valg af virksomhedsordning, kan betyde, at skatten ikke optimeres. Dette gælder ligeledes, når ejendommen skal sælges enten til nærtstående eller til uafhængig tredjemand.
Det er derfor altid anbefalingen at rådgive sig med specialister inden for skatteområdet for at sikre en korrekt skattemæssig behandling i forhold til din konkrete situation.
Årsopgørelsen for 2024 er på sin vis historisk. Det er nemlig den første, der er baseret på det nye boligskattesystem. Boligskatteberegningen er baseret på 2022-vurderingen, som mange boligejere endnu ikke har fået, og grundskylden er for første gang indregnet i indkomstskatten.
Efter krav fra Folketingets Ombudsmand har Vurderingsstyrelsenidentificeret mindst 11 fejl i systemet, som potentielt kan give fejl i årsopgørelsen, hvilket har forsinket frigivelsen af årsopgørelsen med mindst 2 uger.
De nye regler om beregning af ejendomsværdiskat og grundskyld fik virkning fra og med 1.1.2024, og reglerne omfatter både ejendomsskatter, ejendomsværdiskat på boligejendomme og feriehuse samt dækningsafgift på erhvervsejendomme.
Satserne for ejendomsværdiskat er blevet lavere. Den laveste sats er fra og med 2024 0,51 % (1,0 % i 2023), og den højeste sats er 1,4 % (3,0 % i 2023). Grænsen for, hvornår satsen stiger til den højeste, er i 2024 9,2 mio. kr. (pristalsreguleret) (3,040 mio. kr. i 2023). Beregningsgrundlaget udgør fra 2024 og frem ejendomsvurderingen med fradrag af 20 %. De 9,2 mio. kr. repræsenterer således en ejendomsvurdering på 11,5 mio. kr.
De hidtil kendte nedslag for ejendomme, som er anskaffet senest 1.7.1998, og for pensionister m.fl., gælder fortsat.
Skatterabat
For ejendomme, som ejeren/ejerne beboede 31.12.2023, beregnes der en rabat/et nedslag i den samlede værdi af ejendomsværdiskat og grundskyld. Det går kort fortalt ud på, at skatterne for 2024 og frem bliver fratrukket forskellen mellem skatterne beregnet for 2024, skatterne beregnet efter de nye regler og skatterne for 2024 beregnet, som de ville have været, hvis de blev beregnet efter reglerne for 2023.
Rabatten gælder således kun stigningen fra 2023 til 2024.
Hvis boligejendommen er udlejet i perioder fra 31.12.2023 og frem, bliver rabatten beregnet og udsat, indtil ejeren/ejerne flytter ind igen.
Rabatten ophører helt eller delvist ved salg af ejendommen, og hvis ejendommens identifikationsnummer bortfalder.
Er du forvirret? Skattestyrelsens systemer kæmper også
Rabatten bliver beregnet for ejendomsværdiskat og grundskyld hver for sig, og udfordringen i Skattestyrelsens systemer går ud på, at stiger det ene beløb, og det andet falder, skal rabatten justeres, så rabatten bliver beregnet på grundlag af den samlede stigning. Denne kombination har systemerne ikke kunnet håndtere korrekt, hvilket har betydet forkerte forskudsskatter og en forsinkelse af årsopgørelserne.
Der er også udfordringer med beregningen for blandede ejendomme, hvor der i den nye (foreløbige) vurdering er en særskilt ejeboligvurdering, som ikke var der i den gamle vurdering.
Hertil kommer en række andre fejl vedrørende indefrysningslån, tilbagebetaling af for meget opkrævet skat og efterlevende ægtefæller, som sidder i uskiftet bo.
Hvad skal du gøre?
Husejere bør gennemgå tallene for ejendomsværdiskat og grundskyld grundigt for at sikre, at de er korrekt beregnet. Og mange skatteydere kan se frem til at modtage mere end én årsopgørelse for 2024.
Hertil kommer, at mange kan se frem til nye årsopgørelser for årene 2021, 2022 og 2023 på grund af genberegning af skatter, opkrævet på grundlag af foreløbige 2020-vurderinger, som løbende bliver afløst af endelige vurderinger.
Udenlandske aktiver og ejendomme mm.
Mange glemmer at oplyse om deres udenlandske ejendomme og andre udenlandske aktiver i årsopgørelsen. Grunden til, at dette skal oplyses er, at vi anvender globalindkomstprincippet. Det betyder, at al indkomst beskattes, uanset hvor den stammer fra i Danmark. Man skal dermed også betale ejendomsværdiskat af udenlandske ejendomme, som ikke er lejet ud hele året, og som dermed står til ejerens rådighed.
Serviceudgifter
Mange glemmer også at oplyse om fradragsberettigede serviceudgifter. Servicefradraget er det fradrag, som inden for visse rammer giver private ret til skattefradrag for udgifter til rengøringshjælp, vinduespudsning, børnepasning og havearbejde.
Fradraget udgør 11.900 i 2024. Ægtefæller og samlevende har hvert sit fradrag. Et par vil dermed kunne fradrage næsten 2.000 kr. om måneden på hjælp i hjemmet og i et eventuelt sommerhus.
Der kan foretages fradrag for følgende:
- Udgifter til rengøring, herunder vask og strygning af tøj, støvsugning og vask af gulve samt rensning af tæpper, persienner og gardiner, når dette sker i hjemmet.
- Udgifter til vinduespudsning både inde og ude.
- Udgifter til børnepasning, herunder hjælp til at hente børn fra eller transportere børn til daginstitutioner og fritidsaktiviteter, men kun hvis børnepasseren er fyldt 18 år ved årets udgang. Udgifter til lektiehjælp – som ikke sker i forbindelse med pasning – er ikke fradragsberettiget.
- Udgifter til almindeligt havearbejde, herunder lugning, græsslåning og beskæring af buske og træer. Der kan ikke foretages fradrag for udgifter til træfældning eller til rensning af tag og tagrender og heller ikke til anlæggelse af ny græsplæne eller terrasse.
Der kan ikke foretages fradrag for udgifter til hjælp i sommerhuset, hvis dette i løbet af året har været udlejet. Det gælder, uanset at arbejdet er udført i perioder, hvor man selv har brugt det. For sommerhuse i udlandet, der ikke har været udlejet, kan der som udgangspunkt foretages fradrag efter samme regler som for sommerhuse i Danmark.
Låneomkostninger
Man skal også selv huske fradraget for udgifter til garantiprovision mm., betalt i forbindelse med belåning af fast ejendom, og som ikke bliver automatisk indberettet. Man kan trække stiftelsesprovisioner og engangsydelser i forbindelse med optagelse af lån fra, hvis lånets løbetid ifølge låneaftalen er under 2 år.
Aktier og investeringsbeviser
Fortjeneste og tab ved salg af aktier, aktiebaserede investeringsbeviser eller obligationsbaserede investeringsbeviser kan også være fejlbehæftede, selvom danske pengeinstitutter løbende indberetter handlerne. Fejlene opstår fx, hvis Skats register ikke er blevet opdateret med de oprindelige anskaffelser fra tiden, før indberetningsreglerne blev indført i 2010, eller hvis værdipapirerne ligger i et udenlandsk depot.
Befordring
Har man længere end 12 km til arbejde, kan man opnå kørselsfradrag, uanset om man tager offentlig transport, kører selv eller cykler. Husk, at man kun kan få fradrag for de dage, hvor man fysisk er på arbejde.
Småfornødenheder
Ikke mange kender dette fradrag, men rejser man som led i sit arbejde, kan man fradrage såkaldte småfornødenheder. Det kan være en kop kaffe, en avis eller en busbillet. Man kan uden dokumentation fradrage op til 143,50 kr. pr. døgn i 2024. Det gælder også, selvom man har fri kost på rejsen, eller arbejdsgiver betaler for mad og drikke efter regning, men ikke hvis man får skattefri rejsegodtgørelse efter statens takster. Man anses først for at have været ”på rejse”, når man har overnattet og været afsted i mindst 24 timer.
Velgørenhed
Har man givet penge til et velgørende formål, som er godkendt af Skattestyrelsen, kan man få fradrag for sine indbetalinger. Ofte indberetter den velgørende organisation selv dit bidrag, men man bør kontrollere, om beløbet er med på årsopgørelsen. Man kan opnå fradrag på op til 18.300 kr. for velgørenhed for 2024.
Ratepensionen
Der er fradrag for indbetaling på ratepensioner, men kun for den del, som kan indeholdes i maksimumindbetalingen. I 2024 var loftet på indbetaling til ratepension på 63.100 kr.
Har man indbetalt mere end det, opnår man ikke fradrag for beløb over 63.100 kr. Og ikke nok med det, for den dag man starter udbetaling, kommer man til at betale skat af beløbet.
Hvis man har indbetalt for meget på sin ratepension, kan man se det på første side af årsopgørelsen. Man skal kontakte banken eller pensionsselskabet for at få dem til at overføre beløbet til en livsvarig pension og på den måde opnå fradrag – eller få beløbet udbetalt, inden pensionen starter udbetaling.
Også indbetaling på aldersopsparing kan give en ekstraregning, hvis man indbetaler for meget. Her er det en afgift, man bliver pålagt. Man kan kun få nedbragt afgiften ved at overføre beløbet til en ratepension eller en livsvarig livrente i skatteåret efter indbetalingen, så det er vigtigt at gøre det nu.
Du kan i øvrigt læse mere omkring pensionsordningerne i artiklerne Sådan opnår du fradrag for alle dine pensionsindbetalinger og Går du glip af skjulte fradrag for pensionsindbetalinger?
Lempelse for udenlandske skatter
Har man indkomst fra eller ejendomme i udlandet, hvor der er betalt skat til den udenlandske myndighed, skal man selv huske at gøre brug af muligheden for at opnå lempelse for disse indkomstskatter og ejendomsværdiskatter i den danske årsopgørelse. Der kan være stor forskel på beregningen af lempelsen, og det er derfor vigtigt at vælge det korrekte land og den korrekte type indkomst- eller formueskat (ejendomsværdilignende skat) mm., når man indberetter beløbene i TastSelv.
Tilsvarende bør personer, som bor i udlandet, og som modtager pensioner og anden indkomst, hvor der er trukket kildeskat i Danmark, sikre sig, at selvangivelsen for begrænset skattepligtige er korrekt. I nogle situationer har Danmark nemlig ikke retten til at beskatte indkomsten efter dobbeltbeskatningsoverenskomsten med det pågældende land, og i andre tilfælde kan kildeskatten være trukket med et for højt beløb.
Fra 1. januar 2024 har Danmark igen en dobbeltbeskatningsoverenskomst med Frankrig, og her er lempelsesmetoden for udvalgte pensioner meget speciel. Danmark kan nemlig kildebeskatte pensionsindkomsten, men skal give et forholdsmæssigt nedslag i skatten, dog højst den franske skat af pensionen. Normalt er det bopælslandet, som giver nedslag. Bemærk, at personer, som var bosiddende i Frankrig 28. november 2007 og modtog pension fra Danmark 31. januar 2008, fortsat er omfattet af den tidligere dobbeltbeskatningsaftale, og derfor, så længe personen fortsat er bosiddende i Frankrig, alene kan beskattes i Frankrig.
Frister for rettelser til årsopgørelsen
For personer med enkle indkomstforhold, og som modtager en årsopgørelse, er fristen for at rette i informationerne for 2024 1. maj 2025.
Hvis man ikke når at oplyse beløb eller rette årsopgørelsen senest 1. maj, er det ikke for sent at gøre det. Er der fejl i et fradrag eller en indkomst mm., kan man i TastSelv rette i sine årsopgørelser for tidligere år i op til 3 år og 4 måneder efter indkomstårets udløb. Den 1. maj 2025 er således sidste frist for at rette i tallene for 2021.
Hvis man driver selvstændig virksomhed, er oplysningsfristen 1. juli. Denne frist gælder også, hvis man:
- har udenlandsk indkomst eller ejendom
- har udlejet en bolig, som man ikke selv bor i
- er kunstner og omfattet af indkomstudligningsordningen
- har forskudt indkomstår
- ejer anparter, som ikke er omfattet af anpartsreglerne.
Disse personer får først årsopgørelsen, når de har opdateret og godkendt det såkaldte oplysningsskema (tidligere benævnt selvangivelse).
Når man har rettet i eller oplyst sin indkomst mm. og godkendt oplysningerne, kan man normalt se en ny årsopgørelse med det samme.
Restskat
Hvis man betaler sin restskat i perioden 1. januar til 1. juli 2025, betaler man en dag til dag rente på 5,3 % p.a. regnet fra 1. januar til og med betalingsdagen. Det er derfor normalt en god ide at betale restskatten så tidligt som muligt, hvis man kan skønne beløbet på forhånd, og man behøver ikke vente, til årsopgørelsen er kommet.
Betaler man ikke senest 1. juli 2025, er renten ikke længere 5,3 % p.a. Man bliver i stedet pålagt et fast procenttillæg på 7,3 %.
Restskat over 23.100 kr. inklusive rentetillæg mm. bliver opkrævet i op til 3 rater i løbet af august, september og oktober 2025. Man får besked i Digital Post umiddelbart før, man skal betale en rate. Restskat op til og med 23.100 kr. bliver indregnet i forskudsskatten for 2026.
I TastSelv på Skattestyrelsens hjemmeside er det nemt at betale, idet der er flere valgmuligheder for betalingsmetode, blandt andet Dankort.
Overskydende skat
Hvis der ikke er ændringer til den automatisk genererede årsopgørelse, udbetaler Skattestyrelsen den overskydende skat til NemKontoen. I nogle tilfælde tager det lang tid. Det er fx ved større overskydende skat, eller hvis man har gæld til det offentlige, som skal modregnes. For at sikre, at man ikke kommer til at vente længe på sin overskydende skat, kan det derfor være nyttigt at sikre sig, at husstanden ikke har gæld til det offentlige.
Procentgodtgørelsen af din overskydende skat udgør 0,6 %.
Repræsentation – skal vi spise ude eller hjemme?
Moms af repræsentationsomkostninger kan som udgangspunkt ikke fradrages.
Som en undtagelse hertil kan momsen af restaurationsomkostninger – altså bespisning foretaget ude på en restaurant/café eller lignende – dog fradrages med ¼, men kun såfremt omkostningen hertil er af streng erhvervsmæssig karakter.
Moms af omkostninger til bespisning af forretningsforbindelser kan derimod fradrages fuldt ud, når bespisningen sker i virksomhedens egne lokaler i forbindelse med møder.
Det har med andre ord stor betydning for den momsmæssige fradragsret, om bespisningen af forretningsforbindelserne foretages ”ude i byen” eller hjemme i virksomhedens egne lokaler.
Hvad er repræsentation?
Repræsentationsomkostninger er typisk omkostninger, som afholdes for at få afsluttet forretninger eller for at tilknytte eller bevare forretningsforbindelser, og de afholdes over for personer, som ikke er knyttet til virksomheden som medarbejdere. Omkostningerne til repræsentation har ofte karakter af opmærksomhed eller kommerciel gæstfrihed over for forretningsforbindelser. Det er ofte omkostninger til måltider, restaurationsbesøg, drikkevarer, gaver, afholdelse af jubilæer, fødselsdage og forretningsindvielser, underholdning og fornøjelser samt deltagelse i fx rejser, udflugter og ferieophold.
Der er kun tale om repræsentationsomkostninger, hvis omkostningen afholdes over for personer, der ikke er knyttet til virksomheden som medarbejdere mv., fx kunder, leverandører, rådgivere mv.
Omkostninger afholdt over for medarbejdere anses for personaleomkostninger og er ofte ligeledes undtaget fra retten til momsfradrag, men også her gælder undtagelser til hovedreglen.
Der er også kun tale om repræsentationsomkostninger, hvis omkostningen afholdes over for bestemte kunder. Hvis ikke det er tilfældet, vil der typisk være tale om reklameomkostninger.
Husk i øvrigt
For at være berettiget til momsfradrag ved restaurationsbesøg skal regningen/fakturaen, udover de almindelige oplysninger, også påføres oplysning om deltagere samt anledningen til restaurationsbesøget.
Reklame
Reklameomkostninger berettiger som udgangspunkt til fuldt momsfradrag.
Hvad er reklameomkostninger?
Omkostninger til reklame afholdes over for en ubestemt kreds af kunder eller potentielle kunder og tager sigte på at opretholde en virksomheds almindelige omdømme eller fremme dens interesser ved at gøre den kendt og fordelagtigt bemærket.
Reklameomkostninger kan fx være reklameartikler, deltagelse i messer, sponsorater (læs mere under afsnittet ”Sponsorbridrag”), annoncer mv., som promoverer en virksomhed og dens produkter.
Særligt ved gaver/reklameartikler anses disse som reklameomkostninger, når virksomhedens navn/logo er påført, og værdien af den enkelte gave ikke overstiger 100 kr. ekskl. moms. Er disse betingelser opfyldt, er der således fuld fradragsret for momsen.
Åbent hus-arrangementer
Ved afholdelse af åbent hus-arrangement i en virksomheds egne lokaler afhænger muligheden for momsfradrag af anledningen, samt hvilken form for bespisning der er tale om.
Jubilæum eller andre forretningsmæssige mærkedage
Skyldes anledningen et forretningsjubilæum eller indvielse af nye lokaler, vil der være ret til momsfradrag, såfremt de øvrige betingelser ligeledes er opfyldt.
Private mærkedage
I det omfang der er tale om markering af private mærkedage, fx indehaverens eller hovedaktionærens fødselsdag eller sølvbryllup, er der tale om en privat omkostning, som ikke berettiger til momsfradrag.
Blandede arrangementer
I det tilfælde hvor arrangementet både har et privat og et erhvervsmæssigt islæt, skal der foretages en vurdering af om, hvad den altoverskyggende anledning til arrangementet er.
Særlige betingelser for momsfradrag
Hvis der er tale om et erhvervsmæssigt arrangement, er det yderligere en betingelse for momsfradrag, at der ikke er tale om en egentlig bespisning, men alene et lettere traktement. Man kan derfor ikke nyde en 3-rettes menu ved et bord, men alene spise pindemadder etc. stående.
Herudover skal der være tale om et egentligt åbent hus-arrangement, hvor der er inviteret bredt og ikke kun indbudt udvalgte forretningsforbindelser.
Når betingelserne er opfyldt, vil der være fuld fradragsret for momsen af omkostninger til mad, drikke, servering, telt mv. Der vil dog ikke være fradragsret for eventuelle omkostninger til underholdning, fx musik, stand-up etc.
Sponsorbidrag
Sponsorbidrag anses som udgangspunkt for en reklameudgift, og er som udgangspunkt momsmæssigt fradragsberettiget. Det er dog en betingelse for momsfradrag, at sponsoratet reelt er momspligtigt.
Hvad hvis sponsoratet indeholder andre ydelser?
I det omfang der er tale om et sponsorat, der udover promovering af sponsorens virksomhed/produkter også indeholder andre ydelser, fx adgang til sponsorlounge evt. med bespisning, fribilletter, rejser til udlandet etc., skal alle de forskellige elementer i sponsoratet specificeres på fakturaen til sponsoren med angivelse af pris for hvert enkelt element.
Det er meget vigtigt, at alle de forskellige elementer i sponsoratet specificeres på fakturaen til sponsoren, idet manglende specifikation helt udelukker retten til momsfradrag, også for evt. reklame i form af promovering af sponsorens virksomhed/produkter.
Det har betydning, hvem der gør brug af de tilhørende ydelser i sponsoratet
Hvis virksomhedens forretningsforbindelser inviteres og dermed får adgang til fx sponsorlounge evt. med bespisning, får fribilletter eller rejser til udlandet, vil der være tale om repræsentationsomkostninger uden ret til momsfradrag.
Er det derimod virksomhedens personale, som tildeles retten til de pågældende ydelser, vil der i stedet være tale om personaleomkostninger, hvor der ligeledes ikke er ret til momsfradrag.
Afsluttende bemærkninger
Den momsmæssige behandling af reklame- og repræsentationsomkostninger er som ovenfor beskrevet ikke altid sort/hvid, og derfor giver den ofte anledning til usikkerhed. Selvom virksomhedens økonomisystem er sat op til at håndtere momsen på de respektive konti i bogholderiet, er det stadig et område, hvor der skal foretages en konkret vurdering af den enkelte omkostning, og hvorvidt denne berettiger til momsfradrag, og i givet fald om det er fuld eller begrænset.
Det er også vigtigt, at omkostningsbilagene overholder de formelle betingelser. Det skal bl.a. klart fremgå, hvad en virksomhed har købt af varer eller ydelser. Uden dette er det ikke muligt at foretage den konkrete vurdering af, hvilken omkostningstype der er tale.
Kontakt din revisor, hvis du er i tvivl om, hvorvidt din håndtering af sådanne omkostninger er momsmæssigt korrekt håndteret.
EU-Kommissionen har den 26. februar 2025 foreslået væsentlige ændringer i bæredygtighedsdirektivet. Forslaget vil ikke alene begrænse rapporteringskravene i bæredygtighedsrapporten, men også antallet af virksomheder, der bliver omfattet af rapporteringsforpligtelsen samt udskyde ikrafttrædelsen.
Reglerne om bæredygtighedsrapporteringen foreslås ændret på blandt andet disse punkter:
- Virksomheder vil alene blive omfattet af bæredygtighedsrapporteringen, når virksomheden har:
- mere end 1.000 medarbejdere og
- en omsætning på mere end 391. mio.kr. (50 mio. EUR) eller
- en balancesum på mere end 195 mio.kr. (25 mio. EUR).
- For rapporteringspligtige virksomheder træder rapporteringen i kraft for regnskaber, hvis regnskabsår begynder 1. januar 2027. Dermed følger en udsættelse i 2 år for virksomheder, som endnu ikke har rapporteret.
- Omfanget af værdikæden reduceres, så rapporteringsvirksomhederne ikke skal indhente data fra mange underleverandører.
- Antal datapunkter, hvorpå der skal rapporteres, vil blive reduceret.
Der skrives pt. meget om omnibussen og dens indvirkning på bæredygtighedsrapporteringen. Det er dog vigtigt at holde sig for øje, at der alene er tale om et forslag fra EU-Kommissionen, som herefter skal igennem EU’s sædvanlige beslutningsproces, førend det herefter vedtages og implementeres i de nationale lovgivninger.