Hovedelementer i forslaget
- Fradrag for lønudgifter til udvikling af software
- Motions- og musikundervisningsfradrag
- Ingen tillægsboafgift på arv til søskendes børn
- Gaver til søskendes børn bliver omfattet af reglerne om gaveafgift
- Forhøjelse af det ekstra beskæftigelsesfradrag til seniorer og udvidelse af perioden for fradrag fra to til fem år
- Forhøjelse af den skattefri godtgørelse, der udbetales af foreninger til ulønnede medhjælpere mv.
Fradrag for lønudgifter til udvikling af software
Virksomheders mulighed for straksafskrivning af udgifter til software blev i 2024 afskaffet for anskaffelser, der sker 1. januar 2025 eller senere.
Reglerne foreslås lempet fra og med den 1. januar 2025.
Forligsparterne har aftalt, at lønudgifter til personer i ansættelsesforhold til anskaffelse eller forbedring af software skal kunne fradrages i det indkomstår, hvori lønudgifterne afholdes.
Det vil dog kun være egne lønudgifter til udvikling af software op til ca. 4,8 mio. kr. i 2025 og 5 mio. kr. i 2026, der vil kunne fradrages. Overskydende udgifter skal aktiveres og kan skattemæssigt afskrives, når softwareprojektet er færdigudviklet.
Vederlag til eksterne softwareudviklere er ikke omfattet af fradragsretten, medmindre udgifterne kan kategoriseres som vedligeholdelse.
Motions- og musikundervisningsfradrag
Det foreslås, at der fra og med 1. januar 2026 indføres fradrag for udgifter til motion og musikundervisning. Fradraget kan i 2026 højst udgøre 1.750 kr., og der er tale om et ligningsmæssigt fradrag.
Fradraget er betinget af, at:
- Motionisten mv. ved indkomstårets udløb er fyldt 30 år
- Motionscenteret mv. er momsregistreret i Danmark eller i et andet EU/EØS-land.
Arv og gaver til søskendes børn
Tillægsboafgiften på 25 % ved arv til afdødes søskendes børn, dvs. niecer og nevøer, påtænkes afskaffet fra og med 2027. Desuden foreslås, at gaver til søskendes børn ikke længere skal være skattepligtige, men omfattet af en afgift på 15 %, når den årlige gave overstiger en bundgrænse svarende til reglerne for gaver til egne børn.
Når forslaget er vedtaget i Folketinget, vil det fra og med 2027 betyde, at søskende og søskendes børn skal betale samme bo- og gaveafgift, som afdødes eller gavegivers børn.
Beskæftigelsesfradrag til seniorer
Fra og med 2026 kan seniorer få et ekstra beskæftigelsesfradrag i to år forud for det år, hvor personen når folkepensionsalderen.
Forligsparterne har aftalt, at:
- Perioden for det ekstra beskæftigelsesfradrag udvides fra to til fem år
- Beregningssatsen forhøjes fra 1,4 % til 8,5 % i 2026-2026 og 10 % i 2030 og følgende år
- Det maksimale fradrag forhøjes til 37.000 kr. (2026-2029) og 43.800 kr. i 2030 og følgende år (beløbene pristalsreguleres årligt).
Skattefri godtgørelse til ulønnede medhjælpere mv.
Godtgørelser, der af en forening udbetales til ulønnede bestyrelsesmedlemmer eller til frivillige, ulønnede medhjælpere, der yder bistand som led i foreningens skattefri virksomhed, er skattefri for modtageren. Skattefriheden er betinget af, at godtgørelsen udbetales til dækning af udgifter, som modtageren afholder på foreningens vegne, samt at godtgørelsen ikke overstiger satser, der fastsættes af Skatterådet.
Reglen gælder alene foreninger, der udøver skattefri virksomhed, eksempelvis idrætsforeninger, spejderorganisationer, grundejerforeninger og foreninger med et almenvelgørende eller almennyttigt formål, herunder humanitære organisationer og religiøse samfund.
Der foreslås en forenkling af reglerne, idet de gældende satser for telefon/it, administration og beklædning slås sammen til én samlet sats på 10.000 kr. årligt. (årlig pristalsregulering).
Restskat
Reglerne for beregning af renter og procenttillæg til restskat er som følger:
- Hvis restskatten betales inden den 1. januar 2026, skal der ikke betales renter eller procenttillæg
- Hvis restskatten betales i perioden 1. januar – 1. juli 2026, skal der betales en dag til dag-rente
- Hvis restskatten først bliver betalt efter den 1. juli 2026, skal der betales et procenttillæg.
Betaling inden nytår
Der skal ikke betales hverken dag til dag-rente eller procenttillæg.
Er man selvstændigt erhvervsdrivende og anvender virksomhedsordningen, kan det være en fordel at vente med at betale restskatten indtil 2026 mod betaling af en dag til dag-rente. Det skyldes, at frivillige indbetalinger af restskat i virksomhedsordningen anses som private hævninger. Ved at afvente med betaling til 2026 udskyder man beskatningen af det hævede beløb ét år, og man kan nøjes med at betale renter af skatten, indtil den dag betaling sker.
Betaling i perioden 1. januar 2026 – 1. juli 2026
Ved indbetaling af restskat i perioden 1. januar 2026 – 1. juli 2026 skal der betales en dag til dag-rente på 3,7 % p.a. Dag til dag-renten kan ikke skattemæssigt fratrækkes.
Betales restskatten den 30. januar 2026, skal der betales rente for 30 dage. Udgør den forventede restskat f.eks. 100.000 kr., beregnes renten således:
100.000 kr. x 3,7 % x 30/365 = 304 kr.
Viser det sig senere, at restskatten er større, kan der foretages yderligere indbetaling mod betaling af en dag til dag-rente. Betaling skal dog være sket senest den 1. juli 2026.
Restskat, der ikke er indbetalt senest den 1. juli 2026
Er restskatten ikke betalt senest den 1. juli 2026, skal der ikke betales en dag til dag-rente men i stedet et procenttillæg. Procenttillægget udgør 5,7 %. Procenttillægget kan ikke skattemæssigt fratrækkes.
Hvis restskatten f.eks. udgør 74.000 kr., indregnes 24.000 kr. med tillæg af 5,7 % eller i alt 25.368 kr. i forskudsskatten for indkomståret 2027. Den resterende restskat på 50.000 kr. med tillæg af 5,7 % eller i alt 52.850 kr. opkræves fordelt på 3 rater normalt i august, september og oktober 2026.
AM-bidrag
AM-bidrag er omfattet af reglerne om restskat. Det betyder, at der også ved for lidt betalt AM-bidrag skal betales en dag til dag-rente eller procenttillæg.
Overskydende skat
Ved udbetaling af overskydende skat for indkomståret 2025 fås ikke et tillæg, da dette er beregnet til 0 %.
Ved udbetaling af overskydende skat, hvor der er betalt en dag til dag-rente af beløbet, vil der sammen med udbetalingen af den overskydende skat ske tilbagebetaling af den betalte dag til dag-rente.
Skattestyrelsen påbegynder normalt udbetaling af overskydende skat medio/ultimo april 2026.
Selvstændigt erhvervsdrivende og andre, der anvender den ”udvidede selvangivelse”, må vente lidt længere med at få overskydende skat udbetalt.